推进消费模式转变的税收政策探析

时间:2018-04-23 硕士毕业论文 我要投稿

  当前消费模式的问题日益严重,科学合理的可持续消费模式开始吸引越来越多关注的目光,以下是小编搜集整理的一篇探究推进消费模式转变的税收政策的论文范文,欢迎阅读参考。

  摘要:随着经济迅速发展,人们的消费水平有了显着提高,居民在不断扩大消费规模的同时,其消费模式也对整个社会的发展产生了重要的作用。我国的消费模式伴随着经济文化的发展而逐渐变化升级,取得了一系列的丰硕成果,但是现阶段仍存在着较严峻的问题,主要体现为高物质化消费,高消耗资源,高排放污染。一方面,居民收入水平不断提高,对奢侈品的痴迷程度达到了空前的高峰,过分追求高物质化消费和弦耀性消费以达到心理的满足。另一方面,由于居民消费过程中环保意识的淡薄,其消费行为对资源的过度消耗加重了资源的耗竭,同时大量排放废弃物对环境产生了严重的污染。

  当前消费模式的问题日益严重,科学合理的可持续消费模式开始吸引越来越多关注的目光。联合国环境与发展大会在1992年通过的《21世纪议程》中第一次提出可持续消费模式,将其定义为“提供服务以及相关的产品以满足人类的基本需求,提高生活质量,同时使自然资源和有毒材料的使用量最少,使服务或产品的生命周期中所产生的废物和污染物最少,从而不危及后代的需求”.

  可持续消费模式体现着人类、自然与社会发展的和谐一致,已经成为当今消费领域的主题,对资源的节约、环境的保护以及整个社会财富的有效分配都起到了积极的作用,符合我国可持续发展的要求和原则,是我国消费模式的理想的选择。

  在向可持续消费模式转变的过程中,需要各种工具与政策的支持。其中,税收作为市场经济条件下国家进行宏观调控的重要工具和手段,在消费模式的转变中是必不可少的。现行的税制中采取多项措施,涉及多个税种,体现在能源开釆,资源幵发,产品的生产和消费以及废弃物的再利用等多个环节,以引导健康消费,减少环境污染,合理利用自然资源,促进向可持续消费模式的转变。但是与西方发达国家相比,现行相关的税收政策仍然存在着一些不足,需要对其完善和改革。

  本文以促进消费模式转变的税收政策为研究对象,以建立可持续消费模式为目标,具体针对我国现阶段消费模式存在的问题和相关税收政策中存在的不足,采取系统分析法,制度分析法、比较分析法等研究方法,结合部分国家的成功经验,提出了完善我国促进消费模式转变的税收政策的建议。本文按照基本理论介绍、提出问题、分析问题、解决问题的思路进行了文章的总体安排,共分为六部分。第一章导论,介绍研究背景和意义,对国内外研究成果进行综述,提出本文研究的主要内容和方法,总结本文创新点和不足之处。第二章促进我国消费模式转变的必要性,对消费模式的内涵及发展历程进行了详细的介绍,并从消费支出角度、资源利用角度和环境保护角度指出我国消费模式现状与存在的问题,阐述我国消费模式转变的必要性。第三章税收对消费模式转变的影响,通过庇古税的作用机制、税收的替代效应和收入效应详细阐述了税收政策对消费模式转变的影响机理。并将税收政策与其他政策工具进行了比较,为利用税收政策促进消费模式的转变提供理论依据。第四章与消费模式相关的税收政策评价,对我国与消费模式相关的税收政策进行考察与评价,详细介绍涉及消费模式各个环节的多项税收措施,在分析现状的基础上得到当前相关税收政策中的问题与不足。第五章部分国家引导消费模式的税收政策特点及借鉴,通过分别介绍荷兰、美国、日本、瑞典等国家引导可持续消费的税收政策特点,为完善我国相关税收政策提供借鉴。第六章促进消费模式转变的税收政策建议,通过借鉴国外成功经验,结合我国实际国情,提出了完善促进我国消费模式转变的税收政策的具体对策建议。

  本文的创新之处表现在:第一,本文对部分国家在各环节引导可持续消费的多种税收政策进行了分析,并没有局限于单纯的介绍,而是进行通过比较分析,总结出值得我国借鉴的经验。第二,本文在我国促进消费模式转变过程中税收政策的分析基础上,发现相关税收政策的不足与问题。针对每一个问题,吸取其他国家的成功经验,从思想认识、税收制度、配套措施等几个方面提出符合我国国情的切实建议,为有效解决实际中消费模式转变的难点提供了方向和思路。

  关键词:消费模式,可持续消费,税收政策,国际借鉴

  1导论

  1.1研究背景和意义

  1.1.1研究背景

  随着经济水平的迅速发展,人民生活水平得到改善的同时消费水平也有了显着的提高。居民消费行为在整个社会的发展过程中,虽然看起来及其微观,但是却有着十分重要的作用。尤其我国作为一个拥有庞大人口数量的大国,巨大的消费规模对资源和环境都造成了严重的影响,因此消费模式的选择也势必会对整个社会的发展产生重要的作用。

  我国的消费模式伴随着经济文化的发展而逐渐变化升级,取得了一系列的成果,但现阶段消费模式仍存在着严峻的问题。一方面,居民收入水平不断提高,对奢侈品的痴迷程度达到了空前的高峰,过分追求高物质化消费和弦耀性消费以达到心理的满足。另一方面,由于消费过程中环保意识的淡薄,其消费行为对资源的过度消耗加重了资源的耗竭,同时大量排放废弃物对环境产生了。

  严重的污染。这样的消费模式使资源枯竭和环境污染等问题日趋严重,触及了社会当前和未来的利益。国家在考虑经济发展的同时还要考虑社会整体的和谐和可持续发展。面对如此严峻的现状,如何解决当前消费模式的问题,如何转变消费模式也就成为当前关注的议题。

  1.1.2研究意义

  随着人们对消费重要性以及可持续发展的重视,科学合理的可持续消费模式开始吸引越来越多关注的目光。可持续消费模式体现着人类、自然与社会发展的和谐一致,已经成为当今消费领域的主题,对资源的节约、环境的保护以及整个社会财富的有效分配都起到了积极的作用,有利于社会的可持续发展。

  因此及时发现当前消费模式的弊端,通过有效的政策措施对消费行为进行引导和调节,促进消费模式的转变是非常有必要的。

  可持续消费模式虽然是一种理想的、健康的消费模式,但要实现向可持续模式的顺利转变还是有一定难度的,这个过程需要各种政策和手段的支持。其中,税收政策作为国家进行宏观调控的重要工具和手段之一,在促进消费模式的转变过程中是必不可少的。许多国家均采取多种税收政策来保护环境,节约资源,从原料开采、生产、消费、废弃物排放等环节实行不同的税收政策,直接或间接的促进可持续消费,并取得一定成果。因此我国应该借鉴部分国家的成功经验,通过不断改革和完善现行税制,合理运用和把握相关税收政策,以引导健康理性的消费,保护环境和资源,促进消费模式向可持续模式的转变。

  这不仅可以对环境资源产生影响,同时通过影响消费行为也对经济、文化等多方面产生巨大影响,所以研究促进我国消费模式转变过程中的税收政策具有一定的理论价值和现实意义,本文研究将为之展开。

  1.2国内外研究综述

  1.2.1国外研究综述

  (1)有关消费行为带来的环境与资源问题,从税收角度进行的国外研究主要有:英国现代经济学家庇古在阐述外部性理论的基础上,提出了庇古税理论,以实现外部成本内部化。他在1920年指出,政府为了实现对环境和资源的有效利用,应该对污染环境的经济主体征税,利用税收的手段使外部成本内部化。

  N-G曼昆在《经济学原理》中指出“当私人各方不能适当地解决污染这类外在效应时,政府往往就出现了,政府通过征收庇古税使外部性内在化。”?他在该书中系统研究了政府部门为解决外部性而采取的公共政策,并分析比较了财政补贴、政府管制、可交易的污染许可证以及庇古税等多种政策手段之间的优劣,最后建议应该选择庇古税作为解决环境问题的主要手段。

  随着经济学家开始重视和深入研究庇古税理论,有关环境和税收关系的研究也逐渐深入,提出了环境税理论。

  经济合作与发展组织财政环境政策委员会在《环境税收及其绿色税制改革》(1972)中提出了“污染者付费”的原则,即污染者应当承担治理污染的成本。在此文中充分肯定了税收手段治理环境的必要性,并制定出一系列的环境税相关政策。

  荷兰国际财政文献局在《国际税收辞典》(1988)中明确了环境税的定义:环境税指对污染行业以及使用污染物征收的税,包括对污染治理和保护环境的单位或个人给予一定的税收减免。

  保罗·霍肯在《商业生态学》(2001)中具体阐述了环境税收的内涵。他指出环境税是为了保护环境而面向所有消费行为征收的新税种,环境税的税款应该由政府征收以后专门用于环境的治理和改善。

  从以上学者的研究中我们可以看出,庇古税可以起到将外部成本内部化的作用,能在一定程度上调节和管理消费行为对环境的影响,是用税收理论解决环境问题的基石,是环境税的前身,而具体的环境税收是解决消费行为带来的环境破坏问题的有效手段。

  (2)针对可持续消费模式的研究,主要有-印度尼西亚的前环境部长EmilSalim指出可持续消费是不仅能够满足当代的需求,同时也不会危及到后代需求的满足。另外,SpangenbergandLorek(2002)、Princen(2003)、Fuchs(2005)等都对可持续消费做了具体的解释,并将其分为“弱可持续消费”和“强可持续消费”.HansenUrsula、UlfSchrader(1997)认为,环境组织、企业以及政府必须从思想认识、产品供应和公共政策上为可持续消费模式的转变提供引导与支持。①1们的大量消费,同时也将不可持续的消费思想和行为引入发展中国家。因此他建议可以对大众媒体宣传不可持续消费内容的行为进行征税,以引导媒体做出改变,从而影响消费者的消费行为。

  ZacariasFarah、GeyerAllely(2003)分析了1999-2000年OECD国家的针对家庭消费的政策措施,希望通过制定产品的环保等级以及对不环保产品征税等政策的引导,可以减少家庭消费对环境的污染破坏,实现可持续消费。

  Cohen(2006)指出,实践中可持续消费模式可能会一定程度上与政府发展经济的目标相背离,因此可消费模式的实现需要消费者消费行为改变的同时,也需要政府政策的支持与执行。

  国外的学者研究可持续消费模式主要从可持续模式内涵以及建立可持续消费模式的路径和实现方式等方面展开,但是缺乏针对具体消费模式中存在问题的对策研究,尤其计对消费模式转变过程中的税收政策,缺乏深入研究。

  1.2.2国内研究综述

  (1)关于消费模式的内涵及发展历程研究,主要存在以下观点:

  尹世杰在《加强对消费经济的研究》(1979)一文中讨论了消费模式的相关内容,这是我国学者首次比较系统地提出消费经济学的理论。

  周叔莲(1981)首次界定了消费模式的内涵,他认为消费模式是指在一定时期的消费的主要特点,包括消费结构、消费水平、消费内容、消费趋势、消费者偏好以及消费方式等诸多方面的一些特征。孙尚清、李彦和(1984)等也都持有相似的观点。

  尹世杰(1988)认为消费模式阐述了消费者在特定社会形态中,其消费领域里要遵循的准则和规范。后来他又把消费模式更具体的定义成与生产关系和生产力水平相适应的消费行为的规范与方式。

  杨圣明(1989)认为消费模式的内涵有狭义与广义之分,狭义的消费模式指的是消费体制的主要原则和基本属性的组合体,包含消费体制的主要原则,基本规定和制度骨架。广义的消费模式则还应体现消费结构,消费运行机制以及消费发展等多项内容。

  刘校静(2003)阐述了消费模式的演变历程:原始生态消费模式、线性消费模式、循环消费模式、绿色消费模式和可持续消费模式这几个各具特色的阶段,并提出了构建我国可持续发展消费模式的对策建议。

  吴丽兵、任晓华(1999)提出了我国消费模式具体的转变方向,认为应该向可持续消费模式的方向发展。香小敏(2007)在总结传统消费模式弊端的基础上,提出了可持续消费模式的优势以及实现途径。

  以上对于消费模式内涵的研究,不同的学者有不同的角度,但总的来说,均认为消费模式并不是仅仅指居民的特定消费行为,而是体现了社会整体消费体制的诸多方面的特征,体现出在消费过程中的与社会和自然的关系。

  (2)关于可持续消费模式,很多学者对其进行了探讨,主要围绕其内涵、研究的必要性以及建立可持续消费模式的路径和实现方式等方面展开:

  可持续消费模式的定义,得到广泛认可的是联合国环境署于1994年在内罗毕发表的《可持续消费的政策因素》中的定义:“提供服务以及相关的产品以满足人类的基本需求,提高生活质量,同时使自然资源和有毒材料的使用量最少,使服务或产品的生命周期中所产生的废物和污染物最少,从而不危及后代的需求。”此后,刘云和唐平华(2000)、楼尊和陈启杰(2001)、李家芝和张洪慧(2002)、刘校静(2003)、李君和朱青梅(2005)、许进杰(2008)等学者均论述了可持续消费模式的内涵,虽然各自表达的方式有所差异,但是基本没有脱离联合国环境署阐述的定义。

  在消费模式与社会、经济发展关系的研究中,秦兴方、杨家栋(2000)认为,可持续消费能够促使人们改变生活方式,是社会可持续发展的一种实现机制。杨圣明(2008)指出,不仅要关注当前消费还要关注未来消费的消费模式,这是全面建设小康社会的一个重要任务。张志海(2005)、武中哲(2006)、姚永利(2007)等也持有类似观点。

  夏帆、王其荣(2006)则将促进可持续消费模式的政策分为社会类、经济类、法规类和其他政策工具,要实现可持续消费模式的转变,应该协调运用这四种政策工具。

  宁军明从消费者行为的角度进行研究,认为通过改变产品与资源的相对价格、激励生产技术变革以及完善制度建设、改变消费者的消费偏好等措施影响消费行为,进而促进可持续消费模式的形成。

  从以上对可持续消费模式的研究中可以看出,可持续消费模式是与社会可持续发展相对应的,不仅能够满足当代的需求,同时也不会危及到后代需求的满足。可持续消费贯穿在资源开发、产品生产、产品消费、废弃物排放以及再利用等多个环节,因此需要多项措施和手段促进向可持续消费模式的转变。

  (3)有学者将促进我国可持续消费模式实现的政策进一步细化到财政税收方面:

  邓子基(2010)认为,我国公共财政在支持和推进消费模式的转变过程中,应该实行科学发展、可持续发展、社会和谐和区域协调这四大原则,同时还要完善相关税收政策、财政投资、政府采购、转移支付等制度。

  席卫群(2012)强调在向可持续消费模式的转变过程中,政策的制定和执行起着不可或缺的作用,尤其要充分发挥税收政策在此过程中的引导和调节作用,并根据可持续行为的结构,具体将税收政策贯彻到生态、环保、节约等各个环节,建立起集引导、调节、鼓励、惩罚于一体的税收政策体系,从正负激励作用的两面性,通过对生产和消费行为的引导,阐述促进可持续消费模式的税收政策的方向和思路。

  在促进消费模式转变的过程中,政府的政策尤其是税收政策是非常重要的。

  但是针对这方面的研究却比较少,尤其针对我国消费模式中存在的问题,借鉴国际经验提出具体税收对策缺乏深入研究。基于此,本文拟从我国现阶段消费模式存在的问题出发,总结我国相关税收政策并发现其中不足,在借鉴国际经验的基础上阐述促进消费模式转变的税收政策。

  1.3研究内容和方法

  1.3.1研究内容

  本文按照基本理论介绍、提出问题、分析问题、解决问题的思路进行了文章的总体安排,共分为六部分,各章主要内容如下:

  第一章:导论。主要介绍本文的研究背景和意义,对国内外在这一领域的分析方法和研究成果进行了综述,提出本文研究的主要内容和方法,总结本文的创新点,同时指出不足之处。

  第二章:促进我国消费模式转变的必要性。对消费模式的内涵及发展历程进行了详细的介绍,并从消费支出角度、资源利用角度和环境保护角度指出我国消费模式现状与存在的问题,进而阐述我国消费模式转变的必要性。

  第三章:税收政策与消费模式转变的相关性。通过庇古税的作用机制、税收的替代效应和收入效应详细阐述了税收政策对消费模式转变的影响机理。并将税收政策与其他政策工具进行了比较,为利用税收政策促进消费模式的转变提供了理论依据。

  第四章:与消费模式相关的税收政策评价。对我国与消费模式相关旳税收政策进行考察与评价,详细介绍涉及消费模式各个环节的多项税收措施,在分析现状的基础上得到当前相关税收政策中的问题与不足。

  第五章:部分国家引导消费模式的税收政策特点及借鉴。通过分别介绍荷兰、美国、日本、瑞典等国家引导可持续消费的税收政策特点,从中总结出可学习之处,为完善我国相关税收政策提供借鉴。

  第六章:促进消费模式转变的税收政策建议。通过借鉴国外成功经验,针对我国实际问题,提出了完善我国促进消费模式转变的税收政策的具体对策建议,主要从优化税制结构提高服务性消费;完善现行税制中的相关税种;完善相关税收优惠政策;开征环境税以及税收政策与其他政策的配合五个方面来实行。

  1.3.2研究方法

  1.系统分析法。通过对消费模式的内涵、特征、发展历程以及我国消费模式的现状和问题进行系统、全面的梳理,明确促进消费模式转变的必要性以及利用税收政策促进消费模式转变的理论依据。

  2.制度分析法。对我国与消费模式相关的税收制度进行分析研究,在此基础上指出我国现阶段在促进消费模式的转变过程中税收政策存在的问题与不足。

  3.比较分析法。通过对荷兰、美国、日本、瑞典这些国家在引导可持续消费方面釆取的税收政策进行比较分析,客观的总结出这些税收政策对我国的借鉴意义,结合我国消费模式具体存在的问题,提出完善我国促进消费模式转变的税收政策的具体建议措施。

  1.4本文创新与不足

  1.4.1本文创新

  本文的创新之处表现在:第一,本文对西方国家在各环节引导可持续消费的多种税收政策进行了分析,并没有局限于单纯的介绍,而是进行通过比较分析,总结出值得我国借鉴的经验。第二,本文在我国促进消费模式转变过程中的相关税收政策分析基础上,发现相关税收政策的不足与问题。针对每一个问题,吸取其他国家的成功经验,从思想认识、税收制度、配套措施等几个方面提出符合我国国情的切实建议,为有效解决实际中的消费模式转变中的难点提供了方向和思路。

  1.4.2本文不足

  本文的不足之处表现在:第一,虽然本文分析了当前我国居民消费模式的现状,总结出存在的问题,但由于文章角度的限制以及资料数据的不足,没能对当前居民消费方式进行各方面完整的分析,仅仅指出了三个比较严重且亟于解决的问题。第二,本文通过借鉴国外成功经验,结合我国实际国情,提出了完善我国促进居民消费模式转变的税收政策的对策建议,但是由于目前国内从税收政策角度出发促进居民消费模式转变的研究资料较少,理论体系尚不完善,加之本人水平有限,未能在建议对策中涉及到所有税种和相关政策,例如关税、车船税、个人所得税等相关税种的完善,以及对新征燃油税的讨论等。

  2促进我国消费模式转变的必要性

  2.1消费模式的内涵及发展历程

  2.1.1消费模式的内涵

  关于消费模式的定义,不同的学者有不同的看法,本文中采用周淑莲的观点,将其定义成在对产品和服务的消费过程中所体现出的自然关系的总和。他认为消费模式综合反映出有关消费领域的多个方面,包含了消费结构、消费水平、消费内容、消费趋势、消费者偏好以及消费方式等诸多方面的一些特征。

  消费模式并不只是反映某些特定消费行为,也不是几个消费领域部门的简单加和,而是综合反映出消费领域的内在规律性和本质发展特征。消费模式不仅能够反映消费行为中的主观愿望和偏好取向,同时也反映出消费行为的方向和必然趋势,以及消费体制的运行和发展规律。

  消费模式具有自然属性和社会属性两方面特征,其中自然属性决定着消费手段和消费对象本身,例如,消费食品是为了吃,消费房子是为了住,消费衣服是为了穿等。消费模式所呈现出的不同阶段与特点主要是由消费对象与消费工具的区别造成的。而社会属性则是社会消费关系性质的一种表现,例如消费者的理性消费或浪费消费、群体消费或个体消费等消费特征具体表现出消费模式的社会属性。

  不同的经济发展时期,不同的文化环境和社会成分形成了各阶段消费模式的差异。消费行为反映了该时期社会,文化和经济的特点,消费模式则能够体现出社会价值观,社会阶层,组织制度,人口特征以及大众传媒等特征,并对社会成员的消费行为起到指导与规范的作用。消费模式对社会发展的诸多方面均有一定的影响,从而一种健康理性的消费模式,对社会的进步和经济的发展具有重要的意义。

  2.1.2消费模式的发展历程

  经济水平和社会文化环境不断发展变化,消费模式也随之发展和演变。人类文明从原始的狩猎文明、农业文明、工业文明发展到未来的生态文明,消费模式也相应的经历了原始生态消费模式、线性消费模式、循环消费模式、绿色消费模式和可持续消费模式这几个各具特色的阶段。

  (1)原始生态消费模式

  在原始的狩猎文明时期,人烟稀少并且生产力水平低下,人们主要依靠自然资源作为生活必需的各种材料,几乎不会有意识地改造自然,仅仅通过自身的生理和生活活动进行与生态环境的物质和能量的交换。这个时期的人类消费活动是及其原始和生态化的,社会成员都较平等的参与到自然的物质与能量的流通过程。他们被动地去适应自然环境的改变和发展,其消费也只是为了满足最低的生理需求,因而此时期人类的消费活动对自然环境造成的破坏是微不足道的,属于原始的生态消费模式。

  (2)线性消费模式

  在农业文明时期,人类利用其自身能力发明出各种简单的生产工具,并逐步提高生存能力和生活水平,从而在人与自然的抗争中逐渐占据主动。进入工业文明时期以后科技迅速发展,人类利用发达的科学技术,不顾一切的对自然资源进行掠夺,为人类创造出前所未有的财富,同时也创造出了大量物质堆积。

  尤其是工业化国家,他们为了自身的利益,在经济理论与政策上鼓励企业实施大规模生产、大量消费、大量废弃的传统生产模式,并不断盲目的鼓励消费者扩大消费,其奢侈消费行为远远地超过了合理必要消费,这使得消费的目的也大大偏离了其正常的轨道,消费被扭曲为对物质和享受的无限追求。此时期属于线性消费模式,也就是为了满足人类生存与享受的需求,将自然资源通过各种技术转化成多种产品或货物,消费完成以后则会将用过的物品作为垃圾随意抛弃,有“用完就扔”的明显特征。这种线性消费模式是把自然界作为无限制索取资源的天然仓库和随意排放废气品的垃圾站,结果便是造成资源面临耗竭,生态遭到破坏,自然价值被严重透支,从而导致了一系列的资源困境和生态危机。

  (3)循环消费模式

  循环消费模式强调在生活与消费的过程中应当按照社会规律、经济规律、技术规律以及生态规律的客观要求,最有效地利用自然资源和保护环境,通过形成消费品一消费资源一废弃品一再生资源一再生消费品的消费模式,来实现资源的最优消费和循环消费利用。同时要保证减少对环境和资源的破坏,以较小的成本取得较大的消费效益、经济效益、环境效益和社会效益。循环消费模式相对于线性消费模而言有了显着的修正和重大的进步,但仍存在着不足:第一,并非所有的消费品都可以进行循环消费,有一些消费品在使用的过程中会发生各种物理化学反应,这使得消费品失去了本身的使用价值和性能。第二,有一些消费品尽管可以循环再利用,但是技术难度大造成循环消费的成本过高。第三,循环消费模式着重废弃品到再生消费品的过程,而较少关注资源本身的再生利用,难以做到真正的全面循环。

  (4)绿色消费模式

  绿色消费作为社会再生产过程中不可缺少的环节而被提上了日程。中国消费者协会阐述了绿色消费的三层含义:第一,在消费观念上既要引导人们提高生活质量,同时也要注重对环境和资源的保护,进一步实现可持续消费。第二,在消费内容上要积极引导消费那些有利于消费者健康的、未被污染的绿色消费品。第三,在消费过程中要关注对垃圾的正确处理,减少对环境的污染。因此,绿色消费模式要求我们在关注当代人消费与健康需求的同时,也要考虑到子孙后代需求的满足。因此,绿色消费模式有利于居民的健康安全,有利于环境和资源的保护,有利于社会生产和消费的可持续发展。

  (5)可持续消费模式

  联合国环境与发展大会在1992年通过的《21世纪议程》中第一次提出可持续消费模式。1994年我国政府在《中国21世纪议程》中提出引导建立可持续消费模式。关于可持续消费模式的定义,本文采用的是得到广泛认可的由联合国环境署于1994年在内罗毕发表的《可持续消费的政策因素》中阐述的定义:“提供服务以及相关的产品以满足人类的基本需求,提高生活质晕,同时使自然资源和有毒材料的使用量最少,使服务或产品的生命周期中所产生的废物和污染物最少,从而不危及后代的需求。”可持续消费模式的主要特点有:第一,把消费活动看作为一个连续的过程放于时间坐标之中,并且要求它是可持续的,既能满足当前的需求,又不会危及到后代需求的满足。第二,突破了仅从社会的角度来考察消费行为的局限,它将居民消费置于经济、社会和自然环境的综合空间来考察,要求这几者的协调发展。第三,其主要内容是提高居民的生活质量,其发展前提是减少对自然资源的无限制使用和减轻对自然环境的污染。第四,可持续消费模式建立需要技术、制度以及法律等多种因素的共同作用。

  通过以上对不同消费模式的分析可知,原始生态消费模式对生态环境造成的影响很小,但是当时生活水平很低,此种消费模式并不适合社会的长期全面发展。线性消费模式虽然能够满足人们对物质的多种需求,但它对生态环境造成了巨大的破坏,使消费结构发生了一定程度的倾斜。因此,后面三种消费模式相对更为合理。绿色消费模式主要强调消费的可持续性,而忽略了消费的发展性;强调消费的健康与环保层面,而忽略了消费的精神文化层面。因此,从内容上绿色消费模式可以看作是可持续消费模式的一部分。可持续消费模式在社会、经济、资源等组成的复合系统中考察消费问题,符合我国可持续发展的要求和原则,有利于经济的长久健康发展,是我国消费模式的理想的选择。

  2.2促进我国消费模式转变的必要性

  随着对人们对消费重要性和可持续发展意义的重视,可持续消费模式开始吸引越来越多关注的目光。可持续消费模式贯穿于能源开采,资源开发,产品的生产和消费以及废弃物的再利用等多个环节,对资源的节约、环境的保护以及整个社会财富的有效分配都起到了积极的作用,有利于社会的可持续发展,是我国消费模式的理想的选择。

  我国现阶段的消费模式存在着较严峻的问题,从不同的角度分析,体现为高物质化消费,高消耗资源,高排放污染。因此通过有效的政策措施对消费行为进行引导和调节,促进消费模式向低物质化消费、低消耗资源、低排放污染的可持续消费模式转变是非常必要的。

  2.2.1基子消费支出角度的分析

  从消费支出角度来看,我国消费模式目前存在着高物质化消费的问题,据统计,在我国城镇居民家庭消费支出中,总体上物质性的消费较高,服务性消费的比重偏低。具体数据如表2-1所示。【1】

  从上表可以看出,近几年来服务性消费支出的比例都保持在一个较低的水平,2007年所占比例为26.67%,2008年为25.96%,2009年为25.83%,2010年为25.97%,2011年为25.93%.在物质消费中,食品支出、衣着支出、家庭设备用品与交通和通讯支出,这四项物质支出占了相当高的比例,2007年这四项物质消费支出所占比例为66.31%,2008年为67.02%,2009年为67.12%,2010年为67.85%,2011年为68.29%.此外,高物质性的消费中存在着弦耀性消费和缺乏绿色消费等问题,具体表现为对物质的极端消费以达到心理的满足。伴随收入水平的不断提高,我国居民对奢侈品的痴迷程度达到了空前的高峰。平均每年全球奢侈品消费增长8%,欧洲为6%,美国为12%,中国居然高达30%.2010年,中国已经超越美国成为了世界第二大奢侈品消费国。品牌消费热的现象几乎出现在我国所有的主要城市,我国消费者购买了全球25%的奢侈品,其中60%的消费是在国外进行的。追求豪华、追求大牌国际时尚、购买大排量汽车、打造高尔夫球场和超豪华别墅等高物质化消费,不仅对消费者以及整个社会的价值观造成了扭曲与误导,同时也对自然环境和资源造成了巨大的压力。

  2.2.2基于资源利用角度的分析

  从资源利用角度来看,我国消费模式目前存在着高消耗资源的问题。我国GDP占全世界的9%,消耗的能源消费总量却占全世界的17%,能源利用效率不高,比发达国家低10%.目前,我国的能源总消费量世界排名第一,其中,煤炭的消费总量世界排名第一,原油的消费总量世界排名第二,天然气的消费总量世界排名第四。与其他国家相比,我国的人均能量和人均资源的拥有量都比较低,人均指标的排名也很靠后。我国国土面积为960万平方千米,但是人均耕地面积却远远低于世界人均耕地面积水平。2011年,全国人大农业与农村委员会在审议中指出,我国人均耕地面积目前仅是世界平均水平的40%.在经济的高速发展过程中,土地资源不断的遭到破坏而减少,已形成了日益明显的人地矛盾。在资源短缺,供不应求的局面下,对这些资源的过度消费甚至已经造成了资源危机。对粮食飞速增长的消费,引起农业资源的过度消耗;对肉类不断增加的消费,对草地资源的过度消耗,造成草地的严重退化,无法获得必要的保护;对水资源大幅度增长的消费,导致水资源的严重缺乏和不足,同时因为对地下水资源的过度开采也引起了一系列的问题。

  此外,居民对一次性产品的消费不断增加。塑料包装袋、疾子、瓶子、纸杯、罐子、婴儿尿布、电池等产品都出现一次性的生产和消费。而很多像彩电,冰箱,汽车等这些耐用消费品在技术进步和经济发展的推动下更新速度不断变快,这些一次性和用过即扔的消费品不仅是对资源的巨大浪费,还会造成很多难以降解的垃圾。

  2.2.3基于环境保护角度的分析

  从环境保护角度来看,我国消费模式目前存在着高排放污染的问题。随着生产力的不断发展,我国的消费总量不断增加,由于消费习惯及淡薄的环保意识的影响,排放的垃圾年产生量迅速的增长。中国城市环境卫生协会指出,我国的人均生活垃圾年产量已经达到440公斤,并且还在以每年8%-10%的速度增长。目前我国历年的垃圾堆积量已经达到60亿吨,侵占可用耕地5亿平方公里,造成的直接经济损失80亿元人民币。①消费行为中产生的垃圾废物可分为废水、废气和固体垃圾。废水的总排放量中,2010年度生活污水的排放总量为3797830万吨,在污水排放总量中的比例为61.53%;其中,生活污水排放中含氨氮排放量为93.01万吨,在氨氮排放总量中的比例为77.32%.生活污水中的化学需氧量排放量为803.29万吨,在化学需氧量排放总量中的比例为64.88%;废气的总排放量中,2010年度的生活二氧化硫排放总量达到320.7万吨,在二氧化硫排放总量中的比例为14.68%;生活烟尘排放量225.9万吨,在烟尘排放总量中的比例为27.25%.目前在我国的家庭固体垃圾中,厨房垃圾占到45%?55%,可回收垃圾占到20%,有害垃圾占到10%,其他的垃圾占到15%?25%.而在固体垃圾中,电子垃圾和白色垃圾大幅增加,我国目前平均每年淘汰旧电脑约500万台,手机约7000万部。②大部分的生活垃圾采用的是露天堆放,这不仅影响市容,还会挥发有毒气体和渗透有害液体,对大气,土壤,水源等造成严重污染。

  总的来说,我国消费模式在不断地变化升级的过程中,虽然取得了一些丰硕成果,但现阶段的消费模式仍存在着高物质化消费,高消耗资源,高排放污染等问题,这样的消费模式使资源枯竭和环境污染等问题日趋严重,触及了社会当前和未来的利益。国家的发展在考虑经济发展的同时还要考虑社会整体的和谐与可持续发展。面对如此严峻的现状,如何解决当前消费模式的问题,如何促进消费模式向低物质化消费、低消耗资源、低排放污染的可持续消费模式的转变也就成为亟需解决的问题。

  3税收政策与消费模式转变的相关性

  3.1税收政策对消费模式转变的影响机理

  3.1.1庇古税的作用机制

  税收对消费模式转变的影响机理,其经济学的基础理论为外部性理论。以消费行为对资源环境的影响为例,消费行为对资源环境会产生积极或者消极、直接或者间接的影响,但是消费者本人并不一定会为这种影响付出货币代价或者获得货币收益。因为环境是一种公共物品,因此在消费的过程中就存在着成本外部性,消费者在此过程中很少自发的去节约资源和保护环境。

  英国古典经济学家庇古提出可以通过政政府的干预,例如课税、提供津贴补助等方式来解决外部性的问题,即政府通过介入市场机制,使经济主体活动的社会成本纳入到私人的成本中,从而将外部成本内部化,这就是西方经济学中的庇古税。以消费行为对环境造成了污染为例,庇古税对控制环境污染的作用机制如图3-1所示:【1】

  上图中,假设有如废弃物随意堆砌污染河流、驾驶汽车污染空气等具有外部成本的消费行为,虽然产生了私人边际收益(PMR),但是其污染行为却产生了社会边际损失,这两者的代数之和便是社会边际收益(SMR),显然,PMR曲线应该在SMR曲线之上。MC曲线与SMR曲线的交点决定了社会决策的最优选择点,即社会最优产量为q0,而MC曲线与PMR曲线的交点决定了私人决策的最优选择点,即私人最优产量为qi,如图所示,qi>qa,也就是说因为消费行为的外部成本带来了社会福利的损失。若对该物品从量征收一定数额的税,则PMR曲线下移,当PMR和SMR两条曲线重合,此时就实现了外部成本的内部化。

  因此根据庇古税的影响机制,通过对造成污染的消费行为征税,可以使得纳税人在其生产、消费等环节中的外部性内部化,增加生产或者消费成本,从而使得纳税人在理性人的利益驱动下改变其生产或消费行为,对税收所提供的信息作出理性的反应,减少对环境的污染和对资源的肆意破坏,趋向可持续的生产和消费方式。

  3.1.2税收的替代效应

  税收的替代效应主要体现在税收对消费者选择商品的影响,具体表现为当政府对某产品或服务征税后,引起该产品或服务的相对价格上涨,此时纳税人消费此产品或服务时,承担的成本增加了,由此便会降低纳税人对该产品或服务的偏好,从而导致在消费行为中进行商品的选择时,减少对该产品或服务的购买,相应的增加其非应税的替代商品的购买。这种由于税收而导致的消费者减少应税商品的消费,而增加其非应税替代商品的消费的效应,被称作税收的替代效应。以对会破坏环境的产品X征税为例,具体影响机制如图3-2:【2】

  如图3-2所示,在对该非环保产品X征税前的预算线是AB,无差异曲线是ii,两曲线相切于均衡点Ci,此点对应的商品X、Y的消费组合为(Xi,Y,),此时消费者获得的效用最大。当政府对非环保产品X征税以后,X、Y两商品的相对价格发生了变化,于是,原预算线AB旋转至新预算线AD,新的无差异曲线为丨2,此时两曲线相切于新的均衡点C2,新的消费组合为(X2,Ya),并有Xi>X2,Yi

  在调节消费行为的过程中,可以利用税收的替代效用,对破坏环境和资源的产品或服务征税,以引导消费者减少此类产品或服务的消费,转而增加环保节能产品的消费,从而促进消费模式向可持续消费模式的转变。

  3.1.3税收旳收入效应

  税收的收入效应是指当政府对商品或所得征税以后,会降低纳税人的实际购买能力,使之相对收入水平降低,从而减少对商品的消费。具体的影响机制如图3-3:【3】

  如图3-3所示,征税前的预算线是AB,无差异曲线是ii,两条曲线相切于均衡点Ci,此点对应的商品X、Y的消费组合为(Xi,Yi),此时消费者获得的效用最大。当对所得征税以后,纳税人的可支配收入减少,原预算线AB平行向下移至新预算线EF,新的无差异曲线为i2,此时两曲线相切于新的均衡点C2,新的消费组合为(X2,Y2),并有Xi>X2,Y,>Y2,即由于税收的收入效应,商品的消费数量比税前均减少了。

  一般情况下,商品税主要是通过税收的替代效应对消费结构产生影响,所得税主要通过税收的收入效应对消费总量和能力产生作用。由以上分析可知,税收产生的替代效应和收入效应都可以通过引导和调节作用来降低对非环保、非节能商品或服务的消费,从而减少资源的高消耗,缓解消费行为对环境的破坏。这些税收理论均为我们通过税收政策影响消费模式转变提供了理论依据。

  3.2税收政策与其他调节工具的比较

  税收对消费模式转变的影响,既能够调节消费时的对象选择,又能够调节消费过程。从制度经济学角度出发,税收是一种具有强制性、高效、权威等特点的制度政策,因此通过税收政策促进消费模式的转变,理论上可以起到明显迅速的效果。税收政策与其他工具手段相比所表现出的独特相对优势,使之成为促进消费模式转变的重要工具。

  3.2.1税收政策与直接管制的比较

  税收比直接管制手段更有弹性和效率。直接管制是早期常用的一种手段,它是法律手段与行政手段的结合。直接管制是政府通过立法、制定标准,违者将受到法律的制裁。也就是政府会明文规定必须选择符合某种标准的产品进行消费,或者消费行为必须要符合某种最低标准的准则,否则,这项消费活动就是被禁止的。直接管制的优点是权威性和强制性,其缺点是缺乏弹性和效率。尤其当进行管制的对象是广大居民,其范围的广度决定了进行强制管制是不现实的。而税收政策的调节作用则更显灵活且易于被居民接受,这正是税收比直接管制手段更有弹性和效率的地方。

  3.2.2税收政策与财政补贴的比较

  税收比财政补贴更具有适应性。财政补贴手段是政府对可持续消费行为时所发生的费用给予一定的补贴,从而在价格上影响其消费过程。财政补贴一般有两种:一种是给予货币的直接补贴;一种是通过其他方式进行间接补贴。从长期考虑,在该行业进出自由的情况下,补贴和税收会产生不同的结果。当存在财政补贴时,消费者和生产者的边际成本就等于私人的边际成本加失去补贴的边际机会成本。当生产者选择进出该行业,消费者进行消费行为时,补贴会增加社会外部成本,而税收则会减少社会外部成本。如果不存在补贴,那些低利润的生产者就会退出该行业,而利润率为负的消费者也会停止不健康的消费。

  3.2.3税收政策与排污收费旳比较

  税收比排污收费更有效。排污收费制度指国家环境资源保护行政机关依法对向排放污染物或排放超过一定标准污染物的单位根据其所排放污染物的种类、数量、浓度等征收一定费用的制度。此制度使得污染者承担了部分或全部的污染防治费用,主要体现了谁污染谁治理的的原则。我国排污收费制度主要采取超标排污收费的方式,对于低于排放标准的则不征收费用。现行制度主要按污染物的排放浓度来计量,几乎不考虑其长久排放的总量,这是不利于控制排放污染的。目前我国相关法律规定的排污收费制度对象只包括企事业单位,并不完全包括个人和其他团体。但是,消费者有时也会是污染者,消费过程中的代价与企业是一样的,并没有完全包括因污染产生的社会边际损失。而每一个消费者却都享受了良好的环境质量带来的收益,所以消费者也应该承担一定的污染防治费用。税收政策则要比排污收费制度更有效也更规范,可以克服收费制度的不足之处。通过税收政策,污染者依法纳税以后并不能取得相应的排放污染物的权力,如果有超过法定标准的排污行为,还要依法承担限期改正、禁止继续排污、罚款等法律责任。因此税收作为重要的调控手段,起到了更有效的作用。

  4与消费模式相关的税收政策评价

  4.1与消费模式相关的税收政策

  经过不断发展与完善,我国税收政策在促进消费模式转变方面取得很大进展。现行的税制中釆取多项措施,涉及多个税种,体现在能源开采,资源开发,产品的生产和消费以及废弃物的再利用等多个环节,以引导健康消费,减少环境污染,合理利用自然资源,促进向可持续消费模式的转变。

  4.1.1资源税

  资源税是对在中华人民共和国领域及管辖海域从事应矿产品幵采和生产盐的单位和个人课征的一种税。纳税义务人是在我国领域及管辖海域开采应税资源的矿产品或者生产盐的单位和个人。现行资源税税目包括7大类:原油、天然气、煤炭、其他非金属矿原矿、黑色金属矿原矿、有色金属矿原矿和盐,采取从价定率或者从量定额的方法计征。资源税实施“级差调节”的原则,即运用资源税对因资源C:存状况、幵采条件、资源优劣、地理位置等客观存在的差别而产生的资源级差收入,通过实施差别税额标准进行调节。资源条件好的,税率税额就高一些;资源条件差的,税率税额就低一些。

  资源税是我国开设的最具环保意义的税种之一,它在一定程度上起到了保护和促进矿产品等自然资源合理开发利用的作用,通过级差调节则可以调节资源因区域性优劣不同造成的级差收入,从能源开采和资源开发的环节引导可持续性消费。

  4.1.2消费税

  消费税是对我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人,就其销售额或销售数量,在特定环节征收的一种税。现行消费税共包含14个税目:烟、酒及酒精、化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮与焰火、成品油、汽车轮胎、小汽车、摩托车、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子和实木地板。应纳税额的计算主要分为从价计征、从量计征和从价从量复合计征三种办法。

  消费税中对一次性筷子和实木地板按照5%税率征收,体现出消费税在引导居民可持续消费,鼓励节约木材资源,缓解木材资源被大肆消费以及浪费的状况,保护生态环境等方面旳作用。根据小汽车和摩托车排量的大小设定不同的税率,对大排量车辆实行较高的税率,对小排量车辆则实行较低的税率,同时对混合动力汽车等具有环保、节能特点的汽车釆取一定的税收优惠政策,从而限制对大排量、高耗能车辆的生产和消费,鼓励小排量、节能环保车辆的生产和消费,有效的降低对汽油、柴油等能源的大量消费,减少环境污染,促进可持续消费。对成品油的征收范围不断扩大,目前已经包含7个子目,体现出对相关能源的保护和合理开发利用的理念,减少由于成品油消费而造成的空气污染。消费税中对化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、高尔夫球及球具、高档手表、游艇的税收政策,旨在科学引导消费方向,抑制对高档品、奢侈品的过度消费,有效的调整目前消费模式。

  4.1.3增值税

  增值税是指在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人就其实现的增值额征收的一种税,是我国税收制度的主体税种。

  与资源综合利用,保护环境,促进可持续消费相关的增值税政策主要体现在多项税收优惠政策上,即对资源综合利用中的建材产品、墙体材料、废旧物资、综合利用发电、污水处理和森工企业等釆取低税率或者免税的政策。财政部、国家税务总局2008年发布了《关于资源综合利用及其他产品增值税政策的通知》,作出了相关规定。例如有关资源综合利用、再生资源、鼓励节能减排的规定:(1)对销售下列自产货物实行免征增值税:再生水、翻新轮胎、以废旧_轮胎为全部生产原料生产的胶粉、生产原料中掺兑废澄比例不低于30%的特定建材产品。(2)对污水处理劳务免征增值税。(3)对销售下列自产货物实行增值税即征即退的政策:以工业废气为原料生产的高纯度二氧化碳产品;以垃圾为燃料生产的电力或者热力;以废旧浙青混凝土(其用量占生产原料的比重不少于30%)为原料生产的再生浙青混凝等。(4)销售下列自产货物实行增值税即征即退50%的政策:以燃煤发电场及各类工业企业产生的烟气、高硫天然气为原料进行脱硫生产的副产品;以废弃酒糟和酿酒底锅水(其用量占生产原料的比重不少于80%)为原料生产的蒸汽、活性炭、白炭黑、乳酸、乳酸耗、沼气;以煤奸石、煤泥、石煤、油母页岩(其用量占发电燃料的比重不少于60%)为燃料生产的电力和热力;利用风力生产的电力等(5)对销售自产的综合利用生物柴油实行增值税先征后退政策。此外,还有关于再生资源增值税政策和调整完善资源综合利用产品及劳务增值税政策,例如:(1)对销售自产的以建(构)筑废物、煤奸石为原料生产的建筑砂石骨料免征增值税。(2)对垃圾处理、污泥处理处置劳务免征增值税。(3)对销售下列自产货物实行增值税即征即退100%的政策:利用工业生产过程中产生的余热、余压生产的电力或热力;以污水处理后产生的污泥为原料生产的干化污泥、燃料;以废弃的动物油、植物油为原料生产的词料级混合油等。

  4.1.4企业所得税

  企业所得税是指对中华人民共和国境内的企业(居民企业及非居民企业)和其他取得收入的组织以其生产经营所得、其他所得和清算所得为征税对象所征收的一种税。企业所得税中的部分优惠、减免政策起到了鼓励企业在生产环节循环利用资源,节约能源和保护生态环境的作用,从而引导消费环节的可持续模式。相关的政策主要包括:(1)企业按照法律、行政法规有关规定提取的用于环境保护、生态恢复等方面的专项资金,准予在计算应纳税所得额时进行扣除。(2)从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得,自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起,第一年至第三年免征企业所得税,第四年至第六年减半征收企业所得税。(3)企业综合利用资源,生产符合国家产业政策规定的产品所取得的收入,可以在计算应纳税所得额时减按90%计入收入总额。(4)企业购置并实际使用《环境保护专用设备企业所得税优惠目录》、《节能节水专用设备企业所得税优惠目录》等规定的环境保护、节能节水等专用设备的,该专用设备的投资额的10%可以从企业当年的应纳税额中抵免;当年不足抵免的,可以在以后5个纳税年度结转抵免。

  4.1.5车辆购置税和车船税

  车辆购置税是以在我国境内购置规定车辆为课税对象、在特定的环节向车辆购置者征收的一种税。纳税义务人是在我国境内购置应税车辆的单位和个人。

  车辆购置税的征税范围包括汽车、摩托车、电车、挂车和农用运输车,实行从价定率,价外征收的计征方法,税率统一为10%.车船税是指在我国境内的车辆、船舶的所有人或管理人按照中华人民共和国车船税暂行条例应缴纳的一种税。征税范围是在我国境内属于车船税法所附《车船税税目税额表》规定的车辆、船舶。车船税实行定额税率,对应纳税车船按辆、吨位量及米数计算应纳税额。

  这两种税的开征增加了车船消费的成本,在一定程度上抑制了对车船的扩张消费,从而对汽油等能源消费也起到一定的抑制作用。此外,车船税的税收优惠政策中包括对节约能源、使用新能源的车船可以减征或者免征车船税,也体现出了其提倡环保消费的理念。

  4.1.6城镇土地使用税和耕地占用税

  城镇土地使用税是以国有土地为征税对象,对拥有土地使用权的单位和个人征收的一种税。征税范围包括在城市、县城、建制镇和工矿区内的国家所有和集体所有的土地。城镇土地使用税以纳税人实际占用的土地面积为计税依据,实行定额税率,并采用有幅度的差别税额。

  耕地占用税是对占用耕地建房或从事其他非农业建设的单位和个人,就其实际占用的耕地面积征收的一种税。征税范围指包括纳税人为建房或从事其他非农业建设而占用的国家所有和集体所有的耕地。耕地占用税以纳税人占用耕地的面积为计税依据,采用地区差别定额税率。

  这两种税在客观上起到了对城镇土地和农用耕地的保护作用,促进土地资源的合理利用与幵发,同时也抑制了消费过程中对土地的肆意占用和破坏。此外,城镇土地使用税中对改造的废弃土地和经批准开山填海整治的土地进行免税5年至10年等优惠政策,也体现出明显的绿色环保作用。

  4.2税收政策在促进消费模式转变中的不足

  4.2.1现行税制中相关税种存在旳不足

  (1)资源税中存在的不足

  第一,现行资源税征税范围过窄。目前资源税的征税对象仅包括矿产品的开釆和盐的生产,大部分的其他非矿产品等自然资源都没有被列入征税范围,例如:草原资源、森林资源、动物资源、淡水资源、海水资源等天然物质财富,这样不仅不利于对多种自然资源的全面保护,还会刺激对非应税资源的掠夺性开釆和过度消费。第二,现行资源税计税依据不合理。我国资源税是以应税资源产品的销售数量或者自用数量作为计税依据,对于已经幵采却未销售、使用的资源产品不征税,这样使得个人或者企业对开采而无法销售、使用的资源不用承担税收的代价,因此容易导致对资源的过度开采,造成资源的大量积压和浪费。第三,现行资源税的单位税额过低。我国资源税目前只有原油和天然气采取从价计征,其他应税资源产品均采用从量计征,单位税额设定普遍较低,使开采者的税负水平较低,弱化了税收政策对资源环境的保护作用。另一方面,由于资源税实行“级差调节”原则,即资源条件好的,税率、税额高一些;资源条件差的,税率、税额低一些,也就是具体适用的税率、税额主要取决于资源的开釆条件,因而并没有充分考虑到节约资源和对环境的影响,无法引导个人或企业选择合理开采和低污染资源,一定程度上限制了资源税应有的作用。

  (2)消费税中存在的不足

  首先,现行消费税的征税范围不尽合理,把某些生活必需品纳入征税范围。

  虽然目前我国己经不再对护肤护发品征收消费税,但是随着生活质量的提高,一些应税化妆品对居民来讲已经由高档消费品转变为大众化的消费了,继续对其征收消费税并不能体现消费税调节消费模式的功能,反而会抑制了居民的日常消费。其次,现行消费税的征税范围比较窄。一方面,消费税没有把一些对环境造成污染或者对资源造成过度利用甚至浪费的消费品纳入征税范围,例如含磷洗漆用品、氟利昂、多种一次性用品、塑料包装袋、煤炭、电池和其他污染性电子产品等;另一方面消费税的征税范围仅包含了部分消费品,并没有涉及消费行为,例如高级美容、高档餐饮、夜总会、商务会所等这些消费价格畸高的消费行为,难以体现消费税抑制盲目高消费和正确引导消费倾向的功能。

  第三,现行消费税的税率方面存在不合理。例如对资源类的消费品税率设计过低,我国消费税对如柴油、汽油征收的单位税额较低,这使得使用者的成本并无大幅度增加,无法有效发挥消费税对资源过度消费和浪费的功能。此外,不同税目之间的税率差异也不尽合理,如在奢侈品的消费中,高档手表的消费税税率为20%,这是游艇税率的两倍,而化妆品税率则高达30%,从而削弱了消费税调节消费行为的作用。

  (3)其他相关税种中存在的不足

  车辆购置税采用从价定率的计征方法,即依据车辆的价格按照一定比例征收。此种计征方法不仅无法在消费环节鼓励消费者购买环保节能的车辆,相反,甚至有鼓励购买非环保节能车辆的作用。例如,目前的节能电动汽车、新能源汽车等环保节能型汽车,其价格比普通汽车高出很多,使得其应纳税额也就比较高,最终体现出的结果是鼓励消费者购买非环保节能汽车。

  车船税的征收可以一定程度上增加机动车辆和船舶的使用成本,有利于减少车船的消费,但是存在着税额过小的缺陷,并且车船税的征收与耗油量和行驶路程都无关,因此该税的作用非常有限。

  城镇土地使用税和耕地占用税中的某些条款可以对土地资源起到一定的调控作用,但是由于这两种税的税额较低,并不能有效的起到保护耕地的作用,对于消费行为中对耕地破坏的行为也没有显着的抑制作用。增值税和企业所得税中与消费相关的政策主要体现在其税收优惠政策中,存在着税收优惠手段单一,并缺乏系统性的问题。

  4.2.2税收优惠政策中存在的不足

  第一,现行税收优惠政策形式较单一。目前我国与可持续消费有关的税收优惠政策主要以减税和免税的方式为主,包括增值税中免征、即征即退等政策和企业所得税中三免三减半、收入减计等政策,国际上通用的再投资退税、延期纳税、加速折旧等方式使用的很少。形式过于单一使得税收政策缺少灵活性与有效性,调控力度不足,难以体现优惠政策的实际影响。第二,现行税收优惠政策零星分散,缺乏系统性。分散在某些税种中的促进消费模式转变的税收优惠政策缺乏系统性,在起到保护一些部门或者产业利益的同时,却对生态环境起到了负面的影响,不利于可持续消费。例如,增值税中对农膜、农药的低税率优惠,起到支持农业发展,保护农民利益的作用,但农膜、农药的大量使用却能够造成对环境的严重污染,不利于可持续消费。第三,税收优惠政策的受益面较窄。现行的税收优惠政策主要都集中于企业,对于消费者却缺乏直接的优惠和鼓励。在直接调节消费行为的税收政策中多为消费税的负向抑制,缺乏优惠政策的正向引导和激励,这使得税收优惠的政策的调节力度不足,影响税收政策在促进消费模式转变过程中的实施效果。

  4.2.3缺乏与其他政策工具的配合

  目前我国与消费模式相关的税收政策手段比较单一,在促进消费模式转变的过程中承担的作用和目标也比较模糊,缺少与其他政策工具的共同组合和配合,一些可以促进消费模式转变的税收作用和潜力还没有被完全利用,在鼓励可持续消费方面的完整政策体系也没有形成,因而难以系统的支持消费模式的转变。此外,由于受粗放型管理模式的影响,我国的税收政策的提出往往是在其他经济政策、法律政策之后,且初期的税收目标也更多出于财政收入的目的,对消费行为激励或者抑制程度明显不够。

  4.2.4缺少针对消费中高排放污染问题的税种

  我国目前消费模式存在高排放污染的问题,但在现行的税制中,并没有专门针对大量排放废弃物和污染环境的消费行为或产品为征税对象的税种,很难体现税收调节的整体效应。由于缺少从减少污染,促进可持续消费角度出发而征收的主体税种,这在很大程度上削弱了税收政策对消费行为的调节力度,限制了税收政策在保护生态环境方面的功能。此外,还会导致用于针对高排放污染问题的财政税收收入来源缺乏,专项资金难以得到保证,仅仅依靠污染治理收费等手段,只能提供一定程度上的刺激和资金,并不能满足日益严峻的环境形势所需的力度和保证。

  5部分国家引导消费模式的税收政策及借鉴

  5.1部分国家引导消费模式的税收政策

  5.1.1荷兰

  荷兰在节约资源和保护环境方面釆取了一系列税收政策,税收种类较齐全,形成了一个比较复杂成熟的税收体系,这对可持续消费模式起到了明显的引导和调节的作用。

  荷兰作为最早开征环境保护税的国家之一,现在也已经成为世界上实施环境税比较成功的国家,其在环境保护和资源节约方面的税收措施为许多发达国家所研究和借鉴。荷兰环境保护税种类繁多,其税收收入专门作为环保资金的投入和使用,据统计,该部分税收收入所占总税收收入的比例高达15%.主要的税收政策包括水污染税、燃料税、垃圾税、汽车特别税、噪音税、石油产品的消费税等。其中,水污染税是国家向地表水和净化工厂直接或者间接排放污染物、废弃物和有毒物质的企业与个人征收的一种税,面向企业、个人、组织等几乎全体社会成员征收,根据其排放物质的重金属含量和耗氧量来确定税率,并且针对不同的水资源保护区实行的税率也不同,总的来说,税率的高低取决于净化水所需的成本。燃料税是以石油、重油、汽油、天然气、液化气、焦炭、煤等燃料作为征收对象的一种税,纳税人是应税燃料的生产商以及进口商。燃料税的征收率根据环境部门每年确定的达成环境保护目标所需要的资金数额来确定,目前该税已经成为国家实行保护环境和节约资源的重点资金来源,也是荷兰最主要的环保税收政策之一。

  税收优惠政策方面主要体现为实行加速折旧、对绿色投资免税、差别税率等多种税收鼓励政策,例如荷兰在1991年为了促进环保产业的发展,开始对环保设备投资进行税金偿还,即对于那些有利于环境保护但是却由于经济原因难以投入到市场的机器设备实行自由偿还制度,并且规定绿色投资的免税。

  5.1.2美国

  美国在涉及消费行为、日常消费品和能源开采利用等方面采取了多种税收政策,种类齐全,覆盖面比较广,优惠政策灵活有效,己经形成了相对完善成熟的税收体系,效果比较显着。

  在税种设计方面主要包括以下几种类型:一是对破坏臭氧层的化学品征收的消费税,该税的实施有效降低了氟利昂的排放。二是对汽车消费与使用等环节征收的税,包括汽车销售税、汽车使用税、轮胎税、汽油税和进口石油及其制品税等税种,这些税收政策大大鼓励了节能和环保型汽车的消费,在石油等能源的合理使用、汽车尾气的减少、空气质量的改善等方面起到重要的作用。三是对资源征收的开釆税,主要是对石油等多种自然资源的开采而征收的一种消费税,此税种的实施限制了不可再生资源和稀缺资源的过度开釆和使用,保护生态环境的平衡,有利于可持续发展。四是对生活环境造成污染的行为征收的税,如对固体废弃物处理征税,该税使得消费行为等日常生活行为所排放的固体废弃物有所减少,从而降低对环境的损害,同时促进了对废弃物资源的再利用。

  在税收优惠政策方面主要包括投资税收抵免、直接税收减免、加速折旧等税收支出措施。在20世纪60年代,美国对研究污染控制技术和生产污染替代品的所得税实行减免政策。1991年起,美国对23个州的循环利用投资准予税收抵免扣除,并对购买循环利用设备的消费行为免征销售税。才外,美国针对众多无污染能源设备实行低税优惠政策,例如规定对于购买太阳能和风能等能源设备所付金额中头2000美元的30%和其后8000美元的20%,从当年须交纳的所得税中抵扣,而开发利用太阳能、风能、地热和潮汝的发电技术投资总额的25%,则可以从当年企业的所得税中抵扣。?这些优惠政策在鼓励节约能源,使用无污染能源等方面起到巨大的促进作用。

  在税收的征收和管理制度方面比较严格,先由相关税务部门进行统一征收,然后缴纳到财政部,财政部再将此收入分别纳入普通基金预算和信托基金,然后再由信托基金转入其下设的超级基金。超级基金由国家环保局负责管理,是美国以环境保护为专项内容的最大一项基金。由于征管部门集中,征管手段现代化水平比较高,因此在美国很少发生相关税收的拖欠、逃税、漏税等现象。

  5.1.3日本

  日本是一个能源资源较匮乏但是消耗却比较大的国家,因此十分注重消费的可持续性,在引导合理健康消费和保护资源与环境方面采取多种税收政策,建立起完善的税收体系。例如,对汽车的消费,日本采取了一系列较完善的税收政策:汽车的购置阶段要缴纳消费税和汽车购置税,汽车的保有阶段要缴纳微型汽车税、机动车辆税和车辆吨位税,汽车的使用阶段要缴纳地方道路税、液化石油气税、汽油税、燃油消费税和轻油缴付税。日本采取多税种高税收旳政策,在促进可持续消费和能源的节约方面起到明显效果。

  日本主要采取环境税和资源税两大税系。其中,环境税包含车辆税、机动车辆吨位税等税种,资源税包含二氧化硫税、液化气税和石油消费税等税种。

  日本这些环保税收政策的实施一定程度上提高了能源价格,进而提高了高耗能产品的价格,这对消费模式的转变起到一定的促进作用,消费模式的转变又可以带来减少环境污染的效果。在生产环节促使企业使用节能化、新能源、清洁型设备,使得产品环保化,则可以进一步影响到消费行为。

  日本在税收优惠政策方面采用多种方式,一是固定资产税减免,即对公害防治设施减免固定资产税,根据设施的差异,减免税率分别为原税金的40%?70%,而对银再生制造设备、废纸脱墨处理装置、空瓶洗净处理装置、处理玻璃碎片用的夹杂物除去装置等,除实行特别退税以外还可以获得3年的固定资产税退还;二是特别退税,为了鼓励资源的合理利用和再生,日本对生产再生资源产品和使用循环再生资源的企业实行税收优惠政策:对废纸、废饮料瓶类制品再商品化设备制造业、废家电再生处理设备、生态水泥制造设备除按一般规定给予退税之外,还按商品价格的25%进行特别退税,对购置废塑料制品分类再生处理设备的企业可在使用年度内,除普通退税外,还按取得价格的14%进行特别退税;三是加大设备的折旧率,对不同的环境保护机器设备,根据具体情况,在其原有的折旧率之上可以增加14%-20%不等的特别折旧率。这些优惠政策有力调动了对环保设备投资的积极性,从而从生产环节大大促进可持续消费模式的发展。

  5.1.4瑞典

  瑞典是一个十分重视能源节约和环境保护的国家,因此不断的完善相关税制,对消费行为产生了有效的引导和调节作用。瑞典对能源、环境征收的税收政策具有种类多、规模大、特色强的特点,形成了针对电力、燃料和温室气体排放而征收的能源税体系,主要包括一般能源税和专门的环境税。

  瑞典从20世纪70年代开始实行能源税。主要功能是为了应对石油危机,减少石油的消耗;在90年代初期瑞典对能源税进行了调整,加大对消耗能源的调节力度,增强对环境保护的促进作用;在加入欧盟以后,瑞典更一步的调整了税制结构,使得能源税体系更加完善和有效,在减少石油消耗,提高能源利用效率,激励企业减少环境污染以及鼓励可持续消费等方面,表现出了显着的效果。瑞典的环境税收政策包含硫税、二氧化碳税、二氧化氮税以及对电池征税等,其中二氧化碳税的征收对象是企业和个人直接向自然环境排放的二氧化碳以及产生二氧化碳的大多数燃料,通过降低产生二氧化碳的燃料的使用来控制温室气体的排放。瑞典的能源税和环境税经过不断的发展的和完善,其税收体系已经较为完备,这对消费行为起到了积极的引导作用,使得消费行为更加健康环保,促进消费模式的可持续性发展。

  5.2部分国家相关税收政策对中国的借鉴

  5.2.1各国根据国情选择合适的税收政策

  许多国家为了实现可持续消费模式,均采取税收政策作为引导消费行为,解决高排放污染等问题的重要手段,但不同的国家的税收政策都是各不相同的。

  各国都是根据实际的国情,选择合适的税制模式以建立具有可操作性和实用性的税收体系。例如美国各州均幵征了汽油税,但是不同州的税率却是不同的;对氮氧化物征税的税率,瑞典是意大利的43倍,是法国的200倍;发达国家普遍实行对普通柴油和轻质柴油、有铅汽油和无铅汽油的差别税率。这些有差别的税收政策是有由于在不同的地域、不同的时期下,人们的消费观念以及环保意识都是不同的,因此我国在借鉴国外成功经验的同时还要从本国的实际情况出发,不仅要考虑对消费模式的影响,还要综合考虑税收政策的可接受性和可操作性。

  5.2.2相关税收种类多样化

  西方国家在环境和资源的保护治理方面采取多种税收政策,税收种类呈现出多样化的趋势,几乎涵盖了环境保护和资源节约的方方面面。许多发达国家均引进环境税,主要采取两种方式:一种是对排放废弃物征税,如水污染物、二氧化碳、二氧化硫等;另一种是对会造成环境问题的产品征税,如包装材料、电池、化肥农药、轮胎、润滑油等。以上针对环境和能源的税收政策种类繁多,其征收涵盖面比较广泛。例如荷兰,其实行的环境税和能源税包括:燃料税、地下水税、水污染税、石油产品税、钓鱼税、土壤保护税、噪声税、消费税、垃圾税、汽车特别税和超额粪便税等十多种,涵盖了环境保护和能源节约的多个领域。多年来,荷兰利用其完善的环境税收体系有效的利用税收杠杆提高了整个国家的环境和资源的保护水平,从多个环节对可持续消费模式产生有利影响。而我国对有效保护生态环境和合理利用资源方面的税收政策存在着征收面过于狭窄,应该加强相关税收政策的多样性,以起到控制污染,引导可持续消费的作用。

  5.2.3坚持税收政策的中性原则

  很多国家都注重消费的可持续性,强调对资源的节约和环境的保护,因此大多数国家均实行了环境税和能源税。环境税和能源税的实施不仅具有增加财政收入,筹集专项资金的功能,还能够纠正消费过程产生的外部性。但是对纳税人来说,推行环境税和能源税等税收政策则会不可避免的增加其税收负担,因此为了使相关税收政策得到顺利实行而又不破坏宏观税负的稳定性,不影响经济的稳定增长,大多数国家均坚持了税收政策的中性原则。这些国家主要是通过对纳税人进行财政补贴、补偿措施、减少其它类型的税收等优惠政策,使纳税人税负降低,保持税收的中性原则。例如瑞典在1991年的税制改革中降低了所得税,特别是个人所得税税率,使得所得税大幅度的削减。而所得税税收收入的减少则由新开征的多种环境税加以补偿,特别是对硫、氮氧化物和二氧化碳所征收的税。丹麦在1998年提高能源税税收,但是考虑到可能带来的单位和个人的税负增加,决定对部分能源的使用采取多种税收优惠政策。在税制改革中坚持中性原则,有利于税制长久的稳定,减少对社会的不利影响,使纳税人更加广泛的接受这些税收政策。

  5.2.4发挥税收政策的激励作用

  税收政策的激励作用主要体现在两方面:一是对有利于资源环境保护的消费等行为的激励作用和对资源环境产生不利影响的行为和产品的限制作用。西方发达国家充分运用差别税率、优惠退税、延期纳税、税收扣除、加速折旧、税收抵免等多种方式,激励企业和消费者的环保行为,从生产、消费、资源再利用等环节促进可持续消费。例如,许多国家采用了无铅汽油和含铅汽油的差别税率,这使得对含铅汽油的消费率大大降低,甚至在加拿大、瑞典、麦等国,含铅汽油几乎已经退出了市场。在美国,对购买太阳能设施实行费用的30%抵免个人所得税的税收优惠,即通过税收优惠政策鼓励消费者购买可再生能源产品设备,不仅提高了可再生能源市场的消费水平,同时也增强了消费行为中的可持续意识,促进消费模式的健康转变。

  5.2.5税收政策与其他手段协调配合

  从以上国家实施的政策体系来看,没有一个国家是仅仅采取单一的税收手段解决所面临的问题的,而是越来越强调税收政策与其他手段的协调配合作用。

  首先,税收政策应该与法律手段相结合。在进行税制的改革和完善时,要与本国相关的立法进程相配合,总结以上国家政策体系,都是在建立完善的环境税体系、能源税体系的同时也建立起相应的环境保护法和能源法等多种法律法规,为税收在消费模式转变的过程中的调节引导作用保驾护航。其次,税收政策应该与其他管制手段配合。大多数发达国家在资源和环境保护方面的政策多以税收为主,收费制度为辅。收费制度完全符合“谁污染谁承担”的原则,并且政策的制定比较灵活,实施过程规范易行,还可以因为污染程度的变化和不同对收费标准及时调整。因此很多国家在建立起完善的税收体系时也不会取消相关的收费制度,而是更注意税收政策与产品收费、使用者收费、排污收费等收费手段结合使用,例如美国征收环境税的同时还执行押金制度和排污许可制度等。

  此外,税收政策还要与公共媒体舆论手段相结合,通过宣传和教育等方式增强全体居民在消费过程中的资源意识和环保意识,引导导全社会重视可持续消费模式的建立。

  6促进消费模式转变的税收政策建议

  6.1优化税制结构提高服务性消费

  针对我国消费模式存在的高物质化消费,低服务性消费的现象,应努力降低物质化消费的比重,提高服务性消费的比重。但在我国现行税制结构中,流转税所占比重很高,在60%以上。地方政府过分重视工业和房地产业的发展,不断扩大建设规模,盲目片面的追求经济的快速增长,而缺乏对促进服务业发展和扩大消费的积极性。要降低消费模式中的物质化消费,就要优化税制结构,提高服务业的比重。

  一方面,可以放宽对服务业高新技术企业的认定标准。与工业相比,我国的服务业明显滞后,应该结合服务业的实际状况,适当的降低服务业高新技术企业的认定标准,从而使得更多服务业企业享受到税收优惠政策,以促进服务业的大力发展。另一方面,可以加大对小型服务企业的税收扶持力度。主要釆取多种税收优惠政策,鼓励小型服务企业的发展,例如,扩大小型服务企业的减免税种;降低其企业所得税税率;对小型服务企业在实行起征点优惠的同时也提高其起征点的幅度;允许核定征收小企业享受企业所得税的优惠政策等。

  此外,还要扩大增值税征收范围。将目前征收营业税的服务行业纳入到增值税的征税范围中,消除对服务业企业的重复征税,降低服务业的税收负担,以鼓励服务业的发展。

  6.2完善现行税制中的相关税种

  6.2.1完善资源税

  针对我国消费模式存在的高消耗资源问题,资源税在一定程度上起到了引导合理利用资源、抑制肆意开采资源的作用,但目前我国资源税仍存在一些问题,需要从以下几个方面进一步的改革和完善,以更好的节约和保护资源,促进低消耗消费行为。

  (1)扩大资源税征税范围

  我国目前的资源税征税范围过于狭窄,只是针对部分矿产品的开采和盐的生产,基本上是属于矿产资源占用税。而随着经济的不断发展和生活水平的不断提高,人们对资源的需求不断增加,可利用资源的范围也随之扩大,使得越来越多的资源尤其是多种不可生资源成为稀缺性资源,因此需要及时的调整和扩大资源税的征税范围,起到全面保护资源的作用。首先应该将地下水、土地、森林和草地等已遭到严重破坏的可再生资源纳税到资源税的征税范围,以缓解我国目前上述资源的短缺状况;其次,增加矿产品的征税种类,以保护不可再生资源的合理开采;最后将征税范围扩大到海洋、地热、动植物等资源。此外,可以将现行的矿产资源管理费、林政保护费、育林基金、林业补偿费、渔业资源费、水资源费等资源性收费也纳入资源税的管理范畴。

  (2)完善资源税计税依据

  我国资源税是以应税资源产品的销售数量或者自用数量作为计税依据,对于已经开采却未销售、使用的资源产品不征税,容易导致对资源的过度开采,造成资源的大量积压和浪费。因此现行资源税可以改为对资源的实际产量计税,课征对象为所有幵发利用资源的企业和个人,将资源的开采量与纳税人的自身利益相结合,使居民通过市场需求出发合理开釆和利用资源,减少资源的浪费损失,提高资源的利用率。

  (3)提高资源税征收标准

  我国资源税的单位税额设定普遍较低,使开采者的税负水平较低,不能有效限制纳税人浪费资源的行为,弱化了资源税的保护作用,因此适当提高资源税的征收标准是很有必要的。随着资源的日益紧缺,应普遍提高单位税额或税率,并且根据资源的非再生资源性、稀缺性、非替代性等特征实行差别税率,适当的拉开不同档次的资源税额或税率的差距,通过提高税负水平和运用差别税率的方式加强对资源的管理和保护作用。

  6.2.2完善消费税

  消费税对消费模式中存在的高弦耀性消费、高消耗资源、高排放污染等问题均有有效的调节和引导作用,主要表现在三个方面:一是通过对不鼓励消费的产品和行为进行征税以达到限制某些消费行为的目的,例如对烟、酒的征税;二是通过对高档品、奢侈品的征税提高高收入高消费群体的税负水平,以起到降低弦耀性消费规模,调节消费结构和调节收入分配的作用。三是通过对资源消耗型产品和污染型产品征税,有利于减少资源消耗,保护环境。我国现行消费税对消费行为起到十分重要的调节和引导作用,因此在促进消费模式转变的过程中要不断完善消费税,充分发挥消费税的功能。

  (1)扩大消费税征收范围

  完善消费税首先要扩大消费税的征收范围,应该包括以下几类产品:消费使用后难以降解的产品,无法回收再利用其材料的产品,多种一次性使用产品,可能会在消费使用过程中对资源造成浪费、对环境造成污染的产品以及使用国家颁布的淘汰技术或落后工艺生产出的产品等。例如含磷洗衣粉、难以降解的塑料包装物、电池、一次性泡沫餐具、杀虫剂、剧毒农药等产品。

  (2)提高部分应税消费品的消费税税率

  一方面要提高危害人类健康和污染环境的产品的税率,例如烟、酒、鞭炮及烟火等,同时可以考虑适当调高大排量摩托车、摩托艇、小汽车和越野车的税率;另一方面要提高使用不可再生资源生产加工的柴油、汽油等产品的税率。

  此外,还要提高高档品和奢侈品的税率,由于高收入高消费群体消费行为存在较大的刚性,消费税带来的税负增加对其消费行为的替代效应比较小,无法有效解决在目前消费模式中存在的高弦耀性消费问题,因此应该提高相关产品的消费税税率,体现税收政策的调节作用。

  6.2.2完善其他相关税种

  车辆购置税和车船税对车辆、船舶的消费与使用起到一定的调节作用,进而引导对石油等能源的合理使用,缓解消费模式中对能源的高消耗问题。一方面,要完善车辆购置税的计税依据,采取从价计征和按车辆排量计征相结合的方式,促进对环保节能车辆的消费。另一方面,要加大车船税的征税力度,从使用成本上有效的调节对车辆、船舶的消费与使用。此外,还可以将车船税的征收与耗油量、行驶路程等相结合,直接影响到对石油等能源的消耗。

  城镇土地使用税和耕地占用税均对土地资源起到一定的调控作用,影响消费行为中对土地资源的消耗与浪费。因此可以采用提高税率等方式增加这两种税的征税力度,从而对消费行为中对耕地破坏的行为起到显着的抑制作用,缓解消费模式中对土地资源的高消耗问题。

  6.3完善相关税收优惠政策

  在促进消费模式转变的过程中,现行税收政策多体现为负向的抑制作用。

  要改变目前高消耗资源和高排放污染的消费模式,应该大力发挥税收政策正向的激励作用,完善相关税收优惠政策。目前我国相关的税收优惠政策多针对企业,多集中于增值税和企业所得税的税收减免,通过鼓励企业节约资源、保护环境、减少排放污染物,引导生产行为向低消耗和低排放方式的转变,进而间接引导消费行为。

  6.3.1完善増值税相关税收优惠政策

  目前在增值税的征收中设计了较大力度的税收优惠政策,但在当前优惠政策的基础上,还应对改进生产技术、资源再生利用、生产环保节能产品、使用环保设备、减少污染排放以及废旧物资回收经营等企业给予更大的税收支持。

  例如,对于企业受让或引进环保节能技术而支出的款项,可以允许按照一定的抵扣率进行抵扣;扩大增值税低税率的适用范围,企业生产销售环保材料、节能设备和回收废旧物资等适用13%低税率;对享受营业税优惠的节能服务公司,其购进节能设备的进项税款应允许退税;取消剧毒农药等会对环境造成破坏的优惠政策;以旧换新方式的销售,可以允许从新产品的价款中扣除旧产品的收购价;也可以允许废旧物资回收经营的一般纳税人可选择按6%的征收率简易征收;对资源性产品的进口环节实行一定的优惠政策,降低或者取消部分资源型产品的出口退税率。

  6.3.2完善企业所得税相关税收优惠政策

  企业所得税在节约资源、保护环境和促进企业技术进步方面具有直接有效的作用,同时也是引导社会投资方向和消费方向的重要工具,因此,要积极完善企业所得税在激励企业低消耗低排放生产模式方面的税收政策,在促进企业自身发展的同时,积极引导居民的消费行为,促进经济的可持续发展。

  具体的税收优惠政策包括:扩大“三免三减半”优惠政策的适用范围,对废旧物资实行回收、运输、处理、再利用的完整回收体系的企业允许享受“三免三减半”政策,并且可以将“从取得生产经营收入所属年度”改为从“获利年度”幵始享受;对企业从相关主管部门或社会力量取得的用于节能环保产品和设备的研发资金等免税;对新成立的专门用于研发、生产国家认证的绿色食品和环保产品的企业,可以从获利年度起,享受年限内企业所得税的适当减免;企业以废气、废渣和废液等排放物作为原料生产的产品,对于其实现的利润给予免税政策;对从事专门污染治理的企业,应给予减征或者免征的优惠政策;适当放宽服务企业享受15%优惠税率政策的条件,促进服务业企业的发展;调整企业所得税税前扣除项目的标准与范围,允许企业将自主研发和引进节能环保技术的相关费用从收入当中一次性扣除;企业购进环保节能相关的专利技术等无形资产‘应允许一次性摊销;提高设备投资的抵免标准,将允许抵免投资额10%的比例适当提高;对企业用于保护环境和治理污染的设备实行加速折旧的优惠;对环保和节能项目进行投资的企业,可以采取投资抵免的税收优惠政策,使企业在实现的利润中抵扣适当比例的投资额;或者当企业用所得税后的利润进行上述项目的再投资时,采取再投资退税的政策,退还部分或全部的已缴纳税额;鼓励企业开发高效清洁的新能源,积极推广太阳能、风能、潮枚能、地热等能源的专项税收优惠政策。

  总之,为了更有效的发挥税收政策的正向激励作用,需要加强税收优惠政策的灵活性与多样性,在原有的减税和免税方式的基础上,增加加速折旧、投资抵免、再投资退税、扩大扣除范围和延期纳税等优惠形式,增加税收优惠政策的针对性,更好的发挥税收在促进消费模式转变中的作用。

  6.4开征环境税

  消费过程同时也是对资源的消耗过程,而其消费行为带来的废弃物排放则对环境造成了严重的破坏,因此,消费者也要承担一定的治理污染的责任。但我国目前采取的排污收费制度仅仅针对于企业,并没有对消费者个人征收专项的税费。借鉴西方国家的国际经验,有必要对破坏环境的企业与个人全面开征专项的环境税。专项环境税的征收不仅可以为环境的保护与治理筹集专项资金,还可以增强全体纳税人的环保意识,引导可持续消费行为。结合我国的实际国情,可以从以下方面考虑征收环境税。

  6.4.1开征环境税的原则

  环境税的建立与完善是一项长远的宏大工程,需要考虑多方面因素,遵循以下的基本原则:

  (1)污染者付费的原则由于每个纳税人对资源的使用和对环境破坏情况是不均衡的,在环境税的设计过程中要体现谁污染谁付费的原则,针对造成环境污染和破坏的企业与个人征税。此原则由OECD环境委员会在1972年首次提出,目前已经成为世界各国通用的基本原则。

  (2)注重公平与效率的结合在环境税的设计过程中要保证效率的同时也兼顾公平。根据污染者付费的原则确定纳税人和征税对象,同时也要依据对环境的污染和破坏的不同程度加以区别对待,合理确定其税负,实现横向公平与纵向公平。

  (3)以调控目标为主,收入目标为辅开征环境税应该以发挥税收政策的调控作用为主,积极弓I导和调节居民对环境的保护和对资源的合理使用,收入目的仅为辅助目标,不应该加重纳税人的税收负担。西方国家在开征环境税的过程中,非常注意纳税人现有的总体税负基本不变,因此为了不加重纳税人的总体负担,在征收环境税以后可以通过对其他税种的减免等方式来加以抵消。

  6.4.2环境税要素设计

  (1)纳税人

  依据国际通行的“谁污染谁付费”原则,环境税的纳税人应该是:在中华人民共和国境内从事有废弃物或污染物的排放行为并且对环境造成污染的单位和个人。但是在实践中,纳税人的选择还必须充分考虑到其他因素,如征收成本、征收效率和征管控制等因素。环境税又包含多种不同的税种,因此在纳税人的具体设计中,要根据具体各个税种的功能和范围,合理的做出不同纳税人的选择。

  (2)征税对象

  按照国际惯例,环境税的征税对象通常为对环境造成污染和破坏的行为以及消费过程中可能或者已经造成环境污染的产品。从公平角度考虑,以上所有会污染环境的行为和产品均应该作为环境税的征税对象。但是从实际的可行性和税收征管水平考虑,环境税的开征应该遵循循序渐进的原则,因此,在开征初期应该从重点污染源以及易于征管的对象入手。目前我国适宜将废水、废气和固体废弃物等列入环境税的征税范围,待条件成熟以后再陆续将其他排放污染行为和产品纳入其范围。

  (3)税种设置

  环境税的开征要根据我国现阶段所面临的问题和环境保护目标有计划、分阶段地进行。在开征初期,课税的范围不宜太宽,要先从重点污染源以及易于征管的对象入手。而目前我国环境问题较为严重的是水污染和大气污染,其次是固体废弃物的污染,因此现阶段可选择开征的税种主要包括以下几种。

  ①水污染税水污染税是对我国境内直接或间接排放含有污染物废水行为的单位和个人征收的一种税。水污染税应对排放工业污水和排放生活污水分别实行不同的征收方法。对于企业排放的工业污水,应以其实际的排放量和废水中污染物的排放浓度为计税依据,由于工业污水中的污染物的种类和对水的破坏程度都有很大差别,因此要根据废水中的各种污染物的含量实行累进性的定额税率,从量计征。而对于难以确定其排放量的企业,可根据企业的生产能力或者实际产量等指标进行排放量的测算。对于普通居民排放的生活污水,由于其排放量与生活用水的水量成正比,并且不同居民排放的生活污水中所含的污染物的成分和浓度都没有太大差别,因此可以直接采用生活用水的水量作为计税依据,采用无差别的定额税率,.从量计征。

  ②大气污染税大气污染税是对我国境内向大气中排放有害气体和烟尘的单位和个人征收的一种税,目前对大气造成严重污染的主要是硫化物和碳化物。我国目前是二氧化硫排放量最多的国家,控制硫化物对大气的污染已经成为较为急迫的问题,为此我国已经实行了对二氧化硫征收排污费的措施,待条件成熟时结合国际经验可以实施“费改税”措施,开征二氧化硫税。同时也要对二氧化碳征税,一方面可以推动化石燃料等价格的上涨,从而减少此类产品的消费量,进而起到抑制对化石燃料消费的作用;另一方面则可以因减少对化石燃料的消费和使用从而减少大气中二氧化碳等碳化物的排放量,减缓由此带来的气候变化问题。大气污染税的计税方法根据不同的情况分为两种:一是按照有害气体和烟尘的排放量计征,即根据排放的有害气体和烟尘的浓度实行累进定额税率,从量计征;二是受监测技术和税收征管水平的限制,针对监测难度比较大的污染气体来说,可以实行源泉管理,即对石油、天然气、煤等会产生有害气体或烟尘的燃料,选择在其幵釆、生产或者消费阶段按照燃料中的含碳量或者含硫量设计不同的税率进行计征。

  ③垃圾税垃圾税是对我国境内排放各种固体废弃物的单位和个人征收的一种税。垃圾税的开征不仅可以减少垃圾的倾倒,促进垃圾的分类,还可以筹集专项资金,解决垃圾的收集、处理以及再利用问题。垃圾税应该以垃圾的排放量为计税依据,实行从量计征。在税率设计上,要针对不同的垃圾实行差别税率,如对环境污染严重的、有毒的、难以降解的固体废弃物要实行较高的税率;相反,则实行较低的税率。此外,提倡垃圾包装分类,定点倾倒,对于已经分类的、易于处理的垃圾实行低税率,以鼓励垃圾分类和回收再利用。

  (4)计税依据

  国际上通用的计税依据一般有三种选择:一是以污染物的排放数量和浓度作为计税依据;二是以污染企业的产量作为计税依据;三是以生产要素或产品中包含的污染物数量作为计税依据。在计税依据的设置过程中,应该全面考虑污染物的类型、污染物的生命周期、污染者的数量、污染源的集中程度、监测难度以及实际操作的可行性等因素。一般情况下,水污染税可以选择将废水中污染物的排放数量、浓度或废水的实际排放量作为计税依据;大气污染税可以选择大气中有害气体和烟尘的排放量或者燃料中的含碳量、含硫量为计税依据;垃圾税直接以垃圾的排放量为计税依据。在实际的操作中要建立起广泛的环境监测网络,对污染物采取合适的标准进行准确测量,若不能准确测量时,则可以考虑以产品的产量或者销售量为计税依据。

  (5)税率

  从经济学理论上来说,最佳的税率应该等于社会边际成本与私人边际成本之差,从而使得污染行为产生的外部成本完全内部化,起到税收政策的调节作用。在具体的税率设计中主要采取差别税率的形式。由于各地在经济文化水平、人口密度、对环境清洁度的需求以及气候条件等方面存在着差异,不能单纯的在全国范围内实行统一的单一税率,应该按照不同污染物排放量对当地环境的边际影响程度设计差别税率。对于税率的具体形式,应该以定额税率为主,采用R+X的思路。其中R代表固定税率,体现其公平性;x代表弹性税率,各地区根据实际情况确定义的高低,也可以根据污染物的类型和污染的程度对x采取超额累进的形式。随着环境治理技术的不断发展与完善,污染的治理的边际成本也随之改变,所以长久来说要结合具体的需要适时调整税率,使污染防治的总成本趋于最小。

  (6)征收管理

  环境税应该作为中央和地方共享税,中央作为统一立法机关,地方则负责具体征收。由于环境的保护和治理具有很强的地域性,地方政府承担了大部分的环保资金支出,因此除了一定比例的环境税收入上解中央财政,供全国范围的环境治理和保护以外,其余的均可归地方政府根据本地实际情况自行安排使用。在具体的征管过程中,由地方税务机关负责,同时也要在环境保护部门的大力配合下进行。建议将相关环保部门作为专门的监测机构,负责对污染物的技术监测,税务机关根据环保部门提供的监测指标进行具体的征收。因此在环境税的征收管理过程,应该是地方税务机关和环境保护部门的相互配合、相互监督,共同完成环境税的征收工作。

  6.5税收政策应与其他政策相配合

  税收政策在促进消费模式转变的过程中,有着非常重要的作用,但由于消费行为涉及到日常生活的方方面面,单独依靠税收政策无法完成消费模式的顺利转变,因此要在发挥税收政策优势的基础上,与法律手段、财政补贴、国际交流等其他政策相互配合和补充,提高促进消费模式转变的合力效应。

  6.5.1与法律手段相配合

  目前我国消费模式中存在着高排放污染的问题,有些行为已经对环境造成了严重的破坏,此时在税收政策的调节和限制作用效果不显着的情况下,强制的法律手段反而更有效。我国目前已有《环境保护法》、《水污染防治法》、《噪声污染环境防治法》、《大气污染防治法》、《海洋环境保护法》、《固体废物污染环境防治法》等六部环境法律和九部相关资源法律。法律手段不仅在一定程度上补充了环境税作用的缺失,同时也更广泛的涵盖了资源税征税范围以外的资源保护政策。但从总体说来还不够完整和全面,要进一步健全环境保护和资源节约的法律法规,同时完善执法程序,规范执法行为,提高执法水平。

  6.5.2与财政补贴政策相配合

  财政补贴与税收政策均为国家宏观调控的重要手段,并且都是通过对价格的刺激作用影响生产和消费行为。对于企业的一些节能减排、技术改进等生产行为,税收政策往往对其产品的价格产生的是间接的影响,而此时,采取直接的货币补贴则可以更大力度的提高保护环境和节约资源的积极性。例如,政府对企业治理污染给予的直接货币补贴政策,当政府提供的货币补贴等于或者高于企业治理污染的费用时,会大大激励企业积极进行污染的治理,以赚取其中的差价。同时由于企业污染治理的费用已得到财政补贴的补偿,也会进一步刺激企业投资于环保节能技术的研发与利用。此外,财政补贴还包括物价补贴、财政贴息等具体手段,均对消费行为产生一定的影响。但是,财政补贴政策的效应具有双重性,若运用得当,则有利于政策效果的顺利实施;若财政补贴政策的范围过于狭窄,则会削弱政策的调控作用;若财政补贴数额过大,则会对财政收入的承担能力造成负担,对经济形成不利影响。因此要合理科学的设计相关补贴政策,与税收政策相协调配合,促进消费模式的顺利转变。

  6.5.3加强国际间交流与合作

  在解决目前消费模式中的高消耗资源和高排放污染问题上,荷兰、美国、日本、瑞典等部分国家有着丰富的管理经验和先进的环保节能技术,因此我们应该积极加强与这些国家的交流与合作。一方面要学习和引进先进的管理方法、技术和设备等,提高我国环境保护与节约资源的管理水平。另一方面要积极开展与发达国家的环保项目的合作,争取更多的资金和技术的引进。此外,还要履行相应的国际义务,参与到全球荒漠化防治、气候变化、湿地保护、生物多样性保护等国际协商与谈判,加强我国对全球环境资源问题的原则与对策研究,维护我国的环境与发展权益。

  后记

  又到了不得不说再见的季节了,像颜料渲染的符蓝天空,像绿色瀑布的浓郁大树,像可爱顽童的调皮猫咪,像家人般亲密的同学和老师,像天使一样的所有笑脸,如刚刚遇见般清晰。两年半前充满憧憬和渴望的入学场景,似乎就在指尖,却再回不到掌心,只留下那么多的回忆和不舍。在最后的学生生涯,东财带给我那么多感动和欢乐,让我如此幸福的体会到作为东财人应该有的骄傲。

  在人生最重要、最美好的这段时间里遇到了这么多的好老师,是我永远的财富。值此论文付梓之际,感谢东北财经大学所有曾经向我“传道、授业、解惑”的老师,尤其是财税学院的恩师们,感谢他们平时的谆谇教海,他们的严格要求和殷切期望是我进步的不竭动力。

  我特别感谢我的导师苑新丽教授。是她,在日常的生活中,给我无微不至的关怀;是她,不仅让我学到了专业知识,而且让我懂得了更多的做事、做人的态度和方法;是她,在我的研究生阶段,给了我许多锻炼、展示自我和发展自我的机会,让我变得更加自信、成熟。苑老师严谨的治学态度、渊博的学识、侮人不倦的精神、谦和的为人给我留下了深刻的印象,使我受益匪浅。在这篇论文上,从选题、搜集资料到拟定提纲,直至最后定稿成文,她花费了大量时间和心血,悉心地指导,提出了大量宝责的意见,使这篇论文得以完成。在此向她表示崇高的敬意和衷心的感谢。

  最后,我要感谢我的父母,是他们始终默默地大力支持、鼓舞和激励,才使我能顺利完成学业。

  就本人的学识而言,文章中不可避免的会有错误和失误,敬请各位老师批评指正。

  参考文献

  [1]蔡路。发达国家绿色税收的实践及启示[J].学术探讨,2011,(5):264-265.

  [2]陈昌华。构建我国绿色税收体系研究[D].南昌:南昌大学,2012.29-47.

  [3]陈静。可持续消费模式初探[D].上海:复旦大学,2008.7-22.

  [4]陈启杰,楼尊。论绿色消费模式[J].财经研究,2001,(27):25-31.

  [5]陈睿炜。我国绿色税收体系的效应评价与完善[D].长沙:中南大学,2011.44-52.

  [6]陈卫东。居民消费模式的国际比较及对中国的启示[J].金融发展评论,2010,(10):31-45.

  [7]储德银。财政政策促进居民消费的作用机理与影响效应研究[D].大连:东北财经大学,201L125-147.

  [8]邓子基。低碳经济与公共财政[J].当代财经,2010,(4):5-10.

  [9]葛威。马克思主义消费理论对我国现阶段消费模式的启示[D].成都:西南石油大学,2012.13-17.

  [10]何俐营。可持续发展视野下的我国绿色税收问题研究[D].济南:山东师范大学,2010.9-36.

  [11]何媛。中国消费模式演变研究[D].上海:复旦大学,2012.27-64.

  [12]黄丽。完善我国绿色税收体系的思考[D].太原:山西财经大学,2010.9-42.

  [13]蒋媛。促进我国居民消费需求的税收政策研究[D].南宁:广西大学,2012.45-49.

  [14]李舟。发展和完善中国特色消费模式[D].上海:华东师范大学,2010.1-23.

  [15]李佳。发展绿色经济的财税政策研究[D].南昌:江西财经大学,2012.36-43.

  [16]李檬。借鉴发达国家做法建立我国绿色税收体系[J].涉外税务,2008,(11):22-25.

  [17]李荣。试论我国的消费潜能及模式选择[D].昆明:云南大学,2010.1-9.

  [18]林欣。国外绿色税收体系的政策效果及其对我国的启示[J].经济研究导刊,2008,(4):23-25.

  [19]刘校静。论建立可持续的绿色消费模式[J].福建环境,2003,(1):45-47.

  [20]曼昆着,梁小民译。经济学原理[M].北京:北京大学出版社,2009:143.

  [21]牛钧琛。循环经济模式下税收扶持政策研究[D].成都:西南财经大学,2012.22-45.

  [22]欧阳坤。促进我国服务业发展的税收政策研究[J].税务研究,2009,(4):9-14.

  [23]庞博。促进我国低碳经济发展的税收对策研究[D].大连:东北财经大学,2010.25-38.

  [24]秦芸。促进可持续发展的绿色税收研究[D].贵阳:贵州财经学院,2010.8-35.

  [25]唐平华,刘云。未来中国消费模式的选择:可持续消费[J].北京商学院学报,2000,(2):41-43.

  [26]王密。全国垃圾产量年增10%[N].昆明日报,2009-04-30.

  [27]王其荣,夏帆。对促进可持续消费的思考[J].生态经济,2006,(1):42-44.

  [28]王星璐。构建循环经济发展模式的税收政策研究[D].沈阳:沈阳大学,2011.19-43.

  [29]王媛媛。促进绿色消费的税收制度研究[D].青岛:中国海洋大学,2009.21-41.

  [30]王志辉。中外绿色税收制度比较分析[J].合作经济与科技,2012,(1):100-102.

  [31]吴旭东。循环经济、绿色经济与我国绿色税收体系建设[J].绿色中国,2010,(2):37-39.

  [32]席卫群。促进我国居民消费模式转变的税收政策选择[J].当代财经,2012,(9):25-33.

  [33]肖虹飞。我国现阶段消费状况分析[D].成都:西南财经大学,2009.9-19.

  [34]许进杰。可持续消费和生态消费[J].长沙大学学报,2008,(1):34-35.

  [35]许进杰。资源环境约束下的居民消费模式研究[D].成都:西南财经大学,2009.109-126.

  [36]杨家栋,秦兴方。可持续消费是可持续发展的机制[J].当代财经,2000,(6):13-18.

  [37]杨圣明。中国消费模式创新问题[J].社会科学,2008‘(4):4-7.

  [38]杨艳琳,陈银娥。经济可持续发展的消费模式转变[J].消费经济,2007,(2):81-84.

  [39]姚永利。从人与自然的和谐关系透视消费模式的转变[J].哈尔滨工业大学学报,2007,(5):145-148.

  [41]尹世杰。中国消费模式研究[M].中国商业出版社。

  [42]张洪慧,李家芝。论可持续发展的消费模式[J].齐鲁学刊,2002,(4):132-136.

  [43]张建平。世界不同国家消费模式比较[J].中国党政干部论坛,2009.

  [44]张志海。消费模式与中国经济社会的和谐发展[J].中共长春市委党校学报,2005,(2):33-35.

  [45]中国注册会计师协会。税法[MJ.北京:经济科学出版社,2012.74-299.

  [46]朱青梅,李君。论现代生态环境下的消费模式选择[J].理论学刊,2005,(1):69-71.

  [47]左晓龙。绿色税收理论及我国绿色税制体系的构建[D].保定:河北大学,2010:35-90.

  [48]CohenM.J.,2006,“SustainableConsumptionResearchasDemocraticExpertise”,JournalofConsumerPolicy,Vol.29,P67-77.

  [49]GeyerAllelyE.,ZacariasFarahA.,2003,“PoliciesandInstrumentsforPromotingSustainableHouseholdConsumption”,JournalofCleanerProduction^Vol.11,P923-926.

  [50]HansenUrsula,UlfSchrader,1997,AModernModelofConsumptionforaSustainableSociety,JournalofConsumerPolicy,Vol.20,P443-468.

  [51]LairdJ.,1999,“TheRoleoftheMediainPromotingSustainableConsumption”,MediaAsia,Vol.26,P63-70.

推进消费模式转变的税收政策探析相关推荐